Катерина Визница  

Медицинское страхование: отражение в учете страховых взносов

3018
0
Поделиться:  
Распечатать
Отправить на почту
BritMark в цифрах
1,88 млрд. грн
Портфель страхования отдела личных продуктов покрывает риски свыше 1,88 млрд. грн.
О BRITMARK
 
специально для
Главбух Главный бухгалтер BritMark
Об авторе Позвонить Катерине
Вы работодатель или HR-менеджер, заботящийся о здоровье сотрудников своей компании?

Получите бесплатную консультацию специалистов на предмет корпоративного медицинского страхования.

+38 044 425 03 77
Написать нам
 

Все большее количество компаний обеспечивает медицинское страхование своим работникам. Поэтому актуальным является и вопрос отражения в учете страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию.

Как отразить в учете медстрахования, если страхователем является предприятие:

ЕСВ

Страховой взнос по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) не включается в фонд оплаты труда согласно пункту 3.5 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 # 5 Итак, единый социальный взнос (ЕСВ) на эту сумму не начисляется.

НДФЛ

Страховой взнос по ДМС является базой обложения НДФЛ согласно подпункту 164.2.16 Налогового кодекса Украины по ставке 15% (если стоимость полиса не превышает сумму 10 минимальных зарплат или 9600 [1] грн.) Или по ставке 17% (в части стоимости полиса, превышающей сумму 10 минимальных зарплат).

Предприятие несет расходы на медицинское страхование исключительно из собственной прибыли.
Также необходимо учесть, что страховой взнос по ДМС, уплаченный предприятием в пользу своего работника, является для последнего доходом в натуральной форме, и в соответствии с пунктом 164.5 ПК налог с такого дохода исчисляется с применением повышающего натурального коэффициента:

- Для ставки налога 15% - 1,176471 (100 ÷ (100 - 15));

- Для ставки 17% - 1,204819 (100 ÷ (100 - 17)).

НДС

Согласно подпункту 196.1.3 НК не являются объектом налогообложения операции по предоставлению услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов. Поэтому стоимость страхового полиса НДС не включает и права на налоговый кредит у страхователя нет.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 140.1.6 НК расходы на страхование здоровья наемных работников не могут быть включены в расходы для определения базы налогообложения. Другими словами, предприятие несет расходы на медицинское страхование исключительно из собственной прибыли.

Пример 1 Отражение в учете расходов по перечислению предприятием страховой премии работника

Страховой взнос по договору ДМС - 3000 грн. Стоимость страхования оплачивается предприятием единовременно одним платежом.

# З / п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1

Заключен договор страхования, начислено страховой взнос

39

654

3000,00

-

-

2

Перечислено страховую премию по договору медицинского страхования

654

311

3000,00

-

-

3

Удержан НДФЛ из зарплаты работника (3000 грн. × 1,176471 × 15%)

661

641 / НДФЛ

529,41

-

-

4

Перечислен НДФЛ в бюджет

641 / НДФЛ

311

529,41

-

-

5

Включены расходы на ДМС в расходы отчетного периода (3000 грн. ÷ 12 месяцев)

23 91-93 *

39

250,00

-

-

* В зависимости от принадлежности работника к производственному, общепроизводственного, административного или сбытового аппарата.

Как отразить в учете медстрахования, если страхователем является работник

В случае если работник самостоятельно заключил со страховой компанией договор медицинского страхования, он имеет право поручить своему работодателю осуществлять платежи по ДМС за счет своей заработной платы. Для этого работнику следует подать в бухгалтерию предприятия заявление, в котором он должен указать реквизиты страховой компании, назначение платежа, сумму и периодичность перечислений (если договор заключен с разбивкой платежа).

В таком случае имеем факт распоряжения работником своей зарплатой, подлежащего получению «на руки». Поэтому налоговых последствий для предприятия нет никаких.

Пример 2 Отражение в учете расходов по перечислению предприятием страховой премии по поручению работника

Заработная плата работника - 5000 грн., Ставка ЕСВ для работодателя - 36,8%, для работника - 3,6%. По договору медицинского страхования предусмотрена ежемесячная разбивку платежа. При годовой стоимости полиса 3000 грн. ежемесячный платеж составляет 250 грн. (3000 грн. ÷ 12 мес.).

# З / п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1

Начислена заработная плата работнику

92

661

5000

-

5000

06.2.10 АВ

2

Начислено ЕСВ (36,8%)

92

651

1840

-

1840

06.2.11 АВ

3

Удержан ЕСВ (3,6%)

661

651

180

-

-

4

Удержан НДФЛ (15%)

661

641 / НДФЛ

723

-

-

5

Перечислен страховой взнос за счет заработной платы работника

661

311

250

-

-

6

Выплачена заработная плата работнику

301

311

3847

-

-

661

301

3847

-

-

[1] К 01.10.2011. С 01.10.2011 - 9850 грн.

Екатерина Возница, бухгалтер BritMark, специально для журнала «Главбух»

Оцените публикацию
  • - ужасно
  • - плохо
  • - нормально
  • - хорошо
  • - отлично

Спасибо!
Ваша оценка:
Рейтинг: 5 (3 голосов)
Поделиться